騙取出口退稅罪解析

《刑法》第二百零四條規(guī)定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。

一、騙取出口退稅行為的本質(zhì)特征

行為人根本沒有真實出口貨物或沒有足額繳納相應(yīng)稅款，卻通過虛構(gòu)事實、偽造單證（如虛假報關(guān)、簽訂假合同、虛開增值稅發(fā)票）等手段，將國內(nèi)流通環(huán)節(jié)的貨物偽造成出口商品，制造已納稅款假象，進而從國家財政中非法套取退稅款項。其核心在于利用國家出口退稅制度，以“無中生有”的欺騙方式侵占國庫財產(chǎn)。納稅人繳稅后騙回所繳稅款屬于偷稅，唯當騙稅數(shù)額超過實繳稅款時，超出部分才體現(xiàn)為對國家財產(chǎn)的詐騙。

二、騙取出口退稅罪的構(gòu)成要件

1.本罪侵犯的客體為復(fù)雜客體，不僅包括國家的稅收征收管理制度，還包括國家的財產(chǎn)所有權(quán)。

本罪的犯罪對象是國家的出口退稅款。由于出口退稅是稅務(wù)機關(guān)向出口商品的生產(chǎn)或經(jīng)營單位，退還該商品在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已征收的增值稅和消費稅。因此，本罪的“出口退稅款”只包括在國內(nèi)征收的增值稅和消費稅的稅款。

2.客觀方面表現(xiàn)為行為人實施了采取假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（以下簡稱《審理騙取出口退稅刑事案件解釋》）的相關(guān)規(guī)定，

“假報出口”，是指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實為目的，具有下列情形之一的行為∶（1）偽造或者簽訂虛假的買賣合同;（2）以偽造、變造或者其他非法手段取得出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證；（3）虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票；（4）其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實的行為?！捌渌垓_手段”，是指下列情形之一∶（1）騙取出口貨物退稅資格的；（2）將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的；（3）雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價等要素，騙取未實際納稅部分出口退稅款的；（4）以其他手段騙取出口退稅款的。

3.犯罪主體為一般主體，單位也能成為本罪主體。

4.主觀方面只能由故意構(gòu)成，而且需要具有非法占有國家出口退稅款的目的。

三、騙取出口退稅罪的立案追訴標準與量刑標準

根據(jù)《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）》第55條的規(guī)定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在10萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

根據(jù)《審理騙取出口退稅刑事案件解釋》的相關(guān)規(guī)定，“數(shù)額巨大”是指騙取國家出口退稅款50萬元以上；“數(shù)額特別巨大”，是指騙取國家出口退稅款250萬元以上。

四、騙取出口退稅罪的常見辯護策略

首先是主觀故意辯護，重點論證行為人無非法占有退稅款的目的，如因?qū)Τ隹谕硕愓呃斫馄?、被他人蒙蔽，或僅為虛增業(yè)績、改善企業(yè)報表，未將退稅款據(jù)為己有，可主張不構(gòu)成犯罪或減輕責任。

其次是犯罪數(shù)額辯護，核對涉案數(shù)額認定的證據(jù)，剔除真實出口、已繳稅款對應(yīng)的部分，或?qū)Υ嬉蓡螕?jù)、虛增價格部分提出異議，請求法院依法扣減，降低量刑檔次。

最后是行為性質(zhì)辯護，若行為人僅為掛靠、代理出口，已盡合理審查義務(wù)，不明知他人虛構(gòu)事實騙稅，或騙稅行為未造成國家稅收實質(zhì)損失，可主張不構(gòu)成本罪或按行政違規(guī)處理。